二、新《收入》准则的核算程序

①施工项目通过“合同履约成本”科目归集工程施工成本；

②施工项目与业主、总包方进行工程价款结算；

③施工项目按照履约进度计算确认主营业务收入；

④将履约成本结转主营业务成本；

⑤期末，将“主营业务成本”与“主营业务收入”结转“本年利润”科目。

采用这种核算模式时，设置“合同履约成本”科目核算工程施工成本，不再对“合同毛利”进行核算，也不再设置“工程结算”科目。

新《收入》准则会涉及到“合同资产”“合同负债”科目。有些企业用“合同结算”科目代替了“合同资产”“合同负债”科目，也符合财政部对新《收入》准则的解读精神。

【建议】施工企业常用会计科目表（新收入准则）（可打开链接）

笔者认为，会计科目的设置有一定的灵活性，企业可以根据自身经营管理需要设置总账科目和明细科目，同时确保财务报表编制符合准则规定即可。

三、产出法和投入法的选择

企业应当考虑工程项目的性质，选择采用产出法或投入法计算确定履约进度。也就是说，施工企业可以根据每一项履约义务（一般是一个工程承包项目），选择一种方法（投入法或产出法）来确定其履约进度，并不得改变。对于不同的履约义务，可以采用不同的方法（即投入法或产出法），但对于类似履约义务，应当采用相同的方法。 

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四、新《收入》准则应用案例

案例：2×18年1月1日，中路华公司与客户签订一项大型工程（A项目）承包合同，根据合同约定，该工程的含税造价为6867万元，其中增值税额567万元，工程期限为3年，预计2×20年12月31日竣工。中路华公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年末与中路华公司结算一次。

(一）2×18年相关资料

2×18年12月31日，工程累计实际发生成本1500万元，预计可能发生的总成本为4000万元。中路华公司与客户结算合同价款2725万元，中路华公司实际收到价款2180万元，假定在收取工程款时产生增值税纳税义务。

2×18年相关账务处理

(1) 2×18年1月1日至12月31日实际发生工程成本时

借：合同履约成本——工程施工（A项目）15000000

    贷：原材料、应付职工薪酬等                  15000000

(2) 2×18年12月31日，计算确认合同收入并结转主营业务成本

履约进度=15000000÷40000000=37.5%

合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）

借：合同资产—收入结转 25751250

    贷：主营业务收入                 23625000

     应交税费—待转销项税额        2126250

借：主营业务成本        15000000

    贷：合同履约成本—工程施工（A项目） 15000000

（3）办理工程结算手续后，确认应收账款

借：应收账款               27250000

    贷：合同资产——价款结算             27250000

（4）收取工程款，确认增值税销项税额

借：银行存款    21800000

    贷：应收账款    21800000

借：应交税费—待转销项税额       1800000

    贷：应交税费—应交增值税（销项税额）   1800000

2×18年相关报表披露

“合同资产”科目的期末余额为贷方149.875万元（27250 000元-25751250元），表明中路华公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为149.875万元，由于中路华公司预计该部分履约义务将在2x19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

（二）2×19年相关资料

2×19年12月31日，工程累计实际发生成本3000万元，预计可能发生的总成本为4000万元。中路华公司与客户结算合同价款1199万元，中路华公司实际收到价款1090万元，假定在收取工程款时产生增值税纳税义务。

2×19年相关账务处理

(5) 2×19年1月1日至12月31日实际发生工程成本时

借：合同履约成本——工程施工（A项目）15000000 

    贷：原材料、应付职工薪酬等                   15000000 

(6) 2×19年12月31日，计算确认合同收入并结转主营业务成本

履约进度=30000000÷40000000=75% 

合同收入=63000000×75% - 23625000=23625000(元）

借：合同资产——收入结转   25751250 

    贷：主营业务收入                    23625000 

     应交税费—— 待转销项税额           2126250

借：主营业务成本    15000000 

    贷：合同履约成本——工程施工（A项目）15000000

（7）办理工程结算手续后，确认应收账款